{"id":22511,"date":"2025-03-19T12:47:56","date_gmt":"2025-03-19T11:47:56","guid":{"rendered":"https:\/\/www.accounting-for-transparency.de\/?p=22511"},"modified":"2025-09-12T13:40:49","modified_gmt":"2025-09-12T11:40:49","slug":"harmonization-of-transfer-prices","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.accounting-for-transparency.de\/de\/harmonization-of-transfer-prices\/","title":{"rendered":"Wer von gr\u00f6\u00dferer Transparenz bei der Harmonisierung von Verrechnungspreisen profitiert \u2013 und wer nicht"},"content":{"rendered":"

In einer zunehmend vernetzten globalen Wirtschaft ist die Frage der Verrechnungspreisgestaltung zu einem kritischen Anliegen f\u00fcr multinationale Unternehmen (MNUs), Steuerbeh\u00f6rden und politische Entscheidungstr\u00e4ger geworden. Eine aktuelle Forschungsarbeit des TRR 266 \u201eAccounting for Transparency\u201c beleuchtet die komplexe Dynamik der Harmonisierung von Verrechnungspreisen und stellt dabei einige g\u00e4ngige Annahmen dar\u00fcber, wie etwa, wer von einer Harmonisierung profitiert, in Frage.<\/em><\/p>\n

Diese Studie untersucht, wie sich die Harmonisierung der steuerlichen Verrechnungspreise durch die Erh\u00f6hung der Konsistenz von Verrechnungspreisstandards und die Verbesserung der globalen Steuertransparenz f\u00fcr die Steuerbeh\u00f6rden auf Unternehmen und Steuereinnahmen auswirkt. Obwohl die Harmonisierung der Verrechnungspreise als vielversprechendes Instrument zur Bek\u00e4mpfung unerw\u00fcnschter Steuervermeidung gilt, sind ihre Auswirkungen und Nebenwirkungen weitgehend unerforscht. Diese Studie verdeutlicht, dass \u2013 trotz der ehrgeizigen Pl\u00e4ne des Inclusive Framework on BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) der OECD\/G20, ein weltweit einheitliches Steuersystem zur wirksamen Bek\u00e4mpfung von Steuervermeidung und zur Verhinderung von Doppelbesteuerung zu schaffen \u2013 diese Inkonsistenzen kurzfristig m\u00f6glicherweise nicht verschwinden werden. Auch sind viele Auswirkungen der Harmonisierung der Verrechnungspreise noch unklar. Wer profitiert von der Harmonisierung? Wie wirkt sie sich auf Unternehmen aus? Warum sind sich nicht alle L\u00e4nder \u00fcber einheitliche Regelungen und eine verbesserte globale Steuertransparenz einig (z. B. durch den Austausch von Steuerinformationen)?<\/p>\n

Was sind Verrechnungspreise und deren Herausforderungen?<\/strong><\/h3>\n

F\u00fcr grenz\u00fcberschreitende konzerninterne Transaktionen gibt es keinen Marktpreis. Ein Preis ist jedoch erforderlich, um die Steuerlast des Unternehmens in den jeweiligen L\u00e4ndern zu berechnen. Steuerliche Verrechnungspreise dienen als Ersatz f\u00fcr die fehlenden Marktpreise.<\/p>\n

Der Fremdvergleichsgrundsatz besagt, dass steuerliche Verrechnungspreise den Preisen entsprechen sollten, auf die sich unabh\u00e4ngige Parteien (die \u201ezu markt\u00fcblichen Bedingungen\u201c handeln) einigen w\u00fcrden. Obwohl die meisten L\u00e4nder den Fremdvergleichsgrundsatz anwenden, kann es zu abweichenden Verrechnungspreisen in den beteiligten L\u00e4ndern kommen. L\u00e4nder nutzen etwa unterschiedliche Methoden zur Berechnung von Fremdvergleichspreisen, was zu unterschiedlichen Ergebnissen f\u00fchren kann. Dar\u00fcber hinaus kann sich innerhalb einer Methode auch die konkrete Berechnung des Verrechnungspreises von Land zu Land unterscheiden. Folglich kommt es in verschiedenen L\u00e4ndern immer wieder zu unterschiedlichen steuerlichen Verrechnungspreisen f\u00fcr dieselbe Transaktion.<\/p>\n

Eine im Rahmen der Studie durchgef\u00fchrte Online-Umfrage zeigt, dass multinationale Unternehmen, die dieser Inkonsistenz zwischen den L\u00e4ndern ausgesetzt sind, tats\u00e4chlich gelegentlich unterschiedliche Verrechnungspreise berichten. Infolgedessen kann es zu Doppelbesteuerung kommen. Diese Inkonsistenzen k\u00f6nnten Unternehmen dem Vorwurf einzelner Steuerbeh\u00f6rden aussetzen, (unbeabsichtigt) Steuervermeidung zu betreiben, oder aber auch M\u00f6glichkeiten f\u00fcr Steuervermeidung er\u00f6ffnen.<\/p>\n

Im Gegensatz zu den Verrechnungspreisinkonsistenzen wird von einer verbesserten globalen Steuertransparenz erwartet, dass sie den Steuerbeh\u00f6rden dabei hilft, \u00fcberm\u00e4\u00dfige Steuervermeidung bei Verrechnungspreisen zu bek\u00e4mpfen.<\/p>\n

Folglich \u2013 und insbesondere zur Eind\u00e4mmung der multinationalen Steuervermeidung \u2013 haben zwischenstaatliche Foren wie das Inclusive Framework on BEPS der OECD\/G20 in letzter Zeit einheitliche Verrechnungspreisstandards gef\u00f6rdert. Als Schritt in diese Richtung hat die OECD in ihrer BEPS-Ma\u00dfnahme 13 mit dem Titel \u201eVerrechnungspreisdokumentation und l\u00e4nderbezogene Berichterstattung\u201c eine harmonisierte Verrechnungspreisdokumentation vorgeschlagen. Transparenz bei den Verrechnungspreisen ist ein zentrales Anliegen von OECD-Aktionspunkt 13, das durch eine verbesserte Verrechnungspreisdokumentation und einen verbesserten Informationsaustausch erreicht werden kann.<\/p>\n

Es scheint intuitiv, dass einheitliche Verrechnungspreisregeln und eine hohe globale Steuertransparenz f\u00fcr alle von Vorteil sein sollten, da sie Doppelbesteuerung und doppelte Nichtbesteuerung beseitigen. Allerdings k\u00f6nnte sich der ver\u00e4nderte institutionelle Rahmen auch auf die Produktionsentscheidungen eines multinationalen Unternehmens und die Pr\u00fcfungsentscheidungen der beteiligten Steuerbeh\u00f6rden auswirken. Daher sind die Gesamtauswirkungen auf die Steuervermeidung, das Steueraufkommen der L\u00e4nder und den Unternehmensgewinn unklar.<\/p>\n

Die Folgen der Harmonisierung<\/strong><\/h3>\n

Die Studie von Markus Diller (Universit\u00e4t Passau), Johannes Lorenz (Universit\u00e4t Oldenburg), Georg Schneider (Universit\u00e4t Graz) und Caren Sureth Sloane (Universit\u00e4t Paderborn) wendet sich einer grundlegenden Frage zu: Welche Auswirkungen haben die Vereinheitlichung von Verrechnungspreisstandards und die Verbesserung der globalen Steuertransparenz auf MNUs, auf die Steuereinnahmen der beteiligten Staaten und die globale Wohlfahrt? Diese Frage ist nicht nur relevant, sondern angesichts der j\u00fcngsten Initiativen des OECD\/G20 Inclusive Framework on Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) zur F\u00f6rderung einheitlicher Verrechnungspreisstandards und zur Verbesserung der Transparenz auch hochaktuell.<\/p>\n

Ein spieltheoretischer Ansatz<\/strong><\/h3>\n

Um diese Frage zu untersuchen, entwickelten die Forschenden ein spieltheoretisches Modell mit einem MNU und zwei Steuerbeh\u00f6rden. Das Modell geht davon aus, dass die Produktion in einem Niedrigsteuerland stattfindet, w\u00e4hrend der Verkauf in einem Hochsteuerland erfolgt. Dieses einfache Setting veranschaulicht die Wirkungszusammenh\u00e4nge von Transparenz und Harmonisierung auch f\u00fcr MNU, bei denen nicht das gesamte Gesch\u00e4ft, aber doch weite Teile des Gesch\u00e4fts durch diese Merkmale gekennzeichnet sind. Durch die Analyse des spieltheoretischen Gleichgewichts zwischen dem MNU und den Steuerbeh\u00f6rden kann im Rahmen der Studie gezeigt werden, wie sich besserer Informationsaustausche und h\u00f6here Konsistenz der Verrechnungspreisstandards auf Produktionsentscheidungen, Steuervermeidung, Steuereinnahmen und Wohlfahrt auswirken.<\/p>\n

\u00dcberraschende Einsichten<\/strong><\/h3>\n

Die Forschung liefert mehrere unerwartete und bedeutende Erkenntnisse:<\/p>\n

    \n
  1. Anhaltende Steuervermeidung<\/strong>: Es zeigt sich, dass ein gewisses Ma\u00df an Steuervermeidung in beiden L\u00e4ndern, unabh\u00e4ngig von Harmonisierungsbem\u00fchungen, bestehen bleibt.<\/li>\n
  2. Auswirkungen auf das Produktionsvolumen<\/strong>: Die Produktionsentscheidungen des MNU werden durch globale Steuertransparenz, Inkonsistenz der Verrechnungspreisstandards und unternehmensindividuelle Allokation von Funktionen, Wirtschaftsg\u00fctern und Risiken beeinflusst.<\/li>\n
  3. Pr\u00e4ferenzen der Hochsteuerl\u00e4nder<\/strong>: \u00dcberraschenderweise k\u00f6nnen die Steuereinnahmen im Hochsteuerland bei einem mittleren Niveau globaler Steuertransparenz maximiert werden und gerade nicht bei vollst\u00e4ndiger Transparenz.<\/li>\n
  4. Divergierende L\u00e4nderinteressen<\/strong>: Die Studie identifiziert somit Szenarien, in denen Hochsteuerl\u00e4nder lediglich mittlere Transparenzniveaus anstreben, w\u00e4hrend Niedrigsteuerl\u00e4nder von vollst\u00e4ndiger Transparenz besonders profitieren. Dieses Ergebnis ist \u00fcberraschend, da man normalerweise davon ausgeht, dass L\u00e4nder mit hohen Steuern am meisten unter der durch Verrechnungspreise verursachten Steuervermeidung leiden und damit am meisten von mehr Transparenz profitieren w\u00fcrden.<\/li>\n
  5. Optimierung der globalen Wohlfahrt<\/strong>: In den meisten Szenarien maximiert eine hohe Konsistenz der Verrechnungspreisstandards in Kombination mit hoher globaler Steuertransparenz den globalen Wohlstand.<\/li>\n<\/ol>\n

    Erkenntnisbeitrag und Implikationen<\/strong><\/h3>\n

    Durch die Entwicklung eines umfassenden Modells, das die strategischen Interaktionen zwischen MNU und Steuerbeh\u00f6rden ber\u00fccksichtigt, liefert die Studie neuartige Einblicke in die komplexe Dynamik der Harmonisierung von Verrechnungspreisen.<\/p>\n

    Die Erkenntnisse haben wichtige Implikationen f\u00fcr politische Entscheidungstr\u00e4ger und Unternehmen:<\/p>\n

      \n
    1. Politikgestaltung<\/strong>: Politische Entscheidungstr\u00e4ger sollten die potenziellen unbeabsichtigten Folgen von Harmonisierungsbem\u00fchungen ber\u00fccksichtigen, insbesondere die divergierenden Interessen von Hoch- und Niedrigsteuerl\u00e4ndern.<\/li>\n
    2. Unternehmensstrategie<\/strong>: MNUs m\u00fcssen antizipieren, wie sich \u00c4nderungen in der Transparenz und der Konsistenz der Standards auf ihre optimalen Produktions- und Berichtsentscheidungen auswirken k\u00f6nnten.<\/li>\n
    3. Globale Koordination<\/strong>: Die Studie unterstreicht die Herausforderungen einer einheitlichen Anwendung von Verrechnungspreisvorschriften.<\/li>\n<\/ol>\n

      Fazit: Eine differenzierte Sicht auf die Harmonisierung<\/strong><\/h3>\n

      Diese Ergebnisse liefern neue Erkenntnisse dar\u00fcber, warum insbesondere Hochsteuer-Importl\u00e4nder Anreize haben k\u00f6nnten, auf eine Weise zu handeln, die nicht das globale Gemeinwohl maximiert. Aus diesem und anderen Gr\u00fcnden werden mangelnde globale Steuertransparenz und uneinheitliche Verrechnungspreisstandards wahrscheinlich auch weiterhin ein Ph\u00e4nomen im internationalen Steuerwesen bleiben. Auch ist im Rahmen des geplanten neuen globalen Steuersystems unklar, ob die vorgesehenen Mechanismen f\u00fcr Pr\u00fcfungen, Streitvermeidung und Streitbeilegung tats\u00e4chlich zu einer einheitlichen Anwendung der Vorschriften in allen L\u00e4ndern f\u00fchren werden.<\/p>\n

      Die Ergebnisse verdeutlichen somit, dass Inkonsistenzen in der Verrechnungspreispraxis kurzfristig, trotz ambitionierter internationaler Initiativen, bestehen bleiben k\u00f6nnten.<\/p>\n

      Dar\u00fcber hinaus unterstreicht die Studie die Komplexit\u00e4t der Abstimmung der Interessen verschiedener L\u00e4nder und Stakeholder in der globalen Steuerlandschaft. W\u00e4hrend politische Entscheidungstr\u00e4ger weiterhin mit diesen Herausforderungen ringen, wird weitere Forschung entscheidend sein, um die vollen Auswirkungen der Harmonisierung von Verrechnungspreisen zu verstehen und effektive, gerechte L\u00f6sungen f\u00fcr die globale Wirtschaft zu entwickeln.<\/p>\n

      Diese Forschung erweitert nicht nur unser Verst\u00e4ndnis der Dynamik von Verrechnungspreisen, sondern liefert auch wertvolle Erkenntnisse f\u00fcr die Gestaltung zuk\u00fcnftiger internationaler Steuerreformen und Unternehmensstrategien in einer zunehmend vernetzten Welt.<\/p>\n

      Um diesen Blog zu zitieren: Diller, M., Lorenz, J., Schneider, G., Sureth-Sloane, C. (M\u00e4rz 2025). Wer von gr\u00f6\u00dferer Transparenz bei der Harmonisierung von Verrechnungspreisen profitiert \u2013 und wer nicht, TRR 266 Accounting for Transparency Blog. https:\/\/www.accounting-for-transparency.de\/harmonization-of-transfer-prices\/<\/em><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

      In einer zunehmend vernetzten globalen Wirtschaft ist die Frage der Verrechnungspreisgestaltung zu einem kritischen Anliegen f\u00fcr multinationale Unternehmen (MNUs), Steuerbeh\u00f6rden und politische Entscheidungstr\u00e4ger geworden. 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